Ấn Độ bắt đầu cải cách hoàn thuế GST, hướng tới thay đổi pháp lý rộng hơn vào tháng 4/2027

Các thay đổi từ tháng 11 ưu tiên dòng tiền của doanh nghiệp

Giai đoạn đầu tiên trong cải cách Thuế Hàng hóa và Dịch vụ (GST) của Ấn Độ có hiệu lực từ ngày 1/11/2026, mở rộng khả năng tiếp cận khoản hoàn thuế tạm thời và cho phép nộp yêu cầu hoàn thuế xuất khẩu với số tiền nhỏ hơn. Gói cải cách rộng hơn, bao gồm quyền bắt giữ, truy tố, hình phạt và quy định về tín dụng thuế, dự kiến triển khai từ ngày 1/4/2027, tùy thuộc vào các sửa đổi luật GST cấp trung ương và bang.

Thông báo số 03/2026-Central Tax, ban hành ngày 26/10, đưa Điều 155 của Đạo luật Tài chính năm 2026 vào hiệu lực. Điều khoản này sửa đổi các Khoản 54(6) và 54(14) của Đạo luật Thuế Hàng hóa và Dịch vụ Trung ương năm 2017, cho phép các doanh nghiệp đủ điều kiện chịu ảnh hưởng của cơ cấu thuế suất đầu vào cao hơn đầu ra được nhận tạm ứng tối đa 90% khoản hoàn thuế, đồng thời tạo ngoại lệ đối với mức tối thiểu 1.000 rupee áp dụng cho một số khoản hoàn thuế xuất khẩu.

Các biện pháp này được đưa ra sau cuộc họp lần thứ 57 của Hội đồng GST, tổ chức tại New Delhi ngày 8/10 dưới sự chủ trì của Bộ trưởng Tài chính và Các vấn đề doanh nghiệp Liên bang Nirmala Sitharaman. Hội đồng, gồm đại diện chính phủ liên bang và các bộ trưởng cấp bang, tập trung vào hoàn thuế, thực thi và việc tuân thủ thường nhật thay vì điều chỉnh thuế suất GST.

Các nhà sản xuất, doanh nghiệp xuất khẩu nhỏ, nhà phân phối và người bán trên nền tảng trực tuyến có thể hưởng lợi theo những cách khác nhau. Nhận tiền hoàn thuế sớm hơn có thể giải phóng vốn để trả lương hoặc mua nguyên liệu, trong khi quy định đăng ký và chiết khấu rõ ràng hơn có thể giảm thủ tục giấy tờ.

Việc triển khai gồm nhiều giai đoạn. Các chỉ thị hành chính có thể được thay đổi thông qua thông tư và thông báo, còn những quy định được ghi trong luật cần được sửa đổi. Công nghệ cũng đóng vai trò quan trọng: giới chức cho biết tự động hóa sẽ bắt đầu ở những khâu mà hệ thống đã sẵn sàng sau ngày 1/11 và áp dụng cho hồ sơ hoàn thuế mới, không áp dụng cho hồ sơ đang chờ xử lý.

Vì sao nhà sản xuất có thể nhận trước 90% khoản hoàn thuế

Cơ cấu thuế suất đầu vào cao hơn đầu ra xảy ra khi thuế GST đánh lên đầu vào sản xuất cao hơn thuế suất áp dụng cho thành phẩm. Chẳng hạn, một nhà sản xuất có thể phải trả GST 18% cho nguyên liệu thô nhưng chỉ thu 5% đối với hàng hóa bán ra.

Tín dụng thuế đầu vào (ITC) cho phép doanh nghiệp khấu trừ khoản GST hợp lệ đã trả khi mua hàng khỏi số GST phải nộp trên doanh thu. Khi tín dụng tích lũy vượt quá mức doanh nghiệp có thể sử dụng, tiền sẽ bị giữ lại trong sổ tín dụng điện tử. Doanh nghiệp đủ điều kiện có thể xin hoàn thuế theo Khoản 54(3), tùy thuộc các quy định áp dụng.

Sửa đổi có hiệu lực từ tháng 11 mở rộng cơ chế hoàn thuế tạm thời tối đa 90% cho các yêu cầu hợp lệ phát sinh từ chênh lệch này. Hoàn thuế tạm thời nghĩa là phần lớn số tiền đủ điều kiện có thể được giải ngân trước khi có quyết định hoàn thuế cuối cùng. Việc tiếp cận cơ chế này phụ thuộc vào các điều kiện quy định và đánh giá rủi ro.

Trong một số trường hợp cụ thể, các nhà xuất khẩu có giao dịch thuộc diện cung cấp hàng hóa, dịch vụ chịu thuế suất 0% vốn đã được tiếp cận khoản hoàn thuế tạm thời. Việc mở rộng cơ chế cho các yêu cầu hợp lệ phát sinh từ cơ cấu thuế suất đầu vào cao hơn đầu ra giúp nhà sản xuất có thêm một cách thu hồi tiền sớm hơn.

Tốc độ hoàn thuế và điều kiện được hoàn thuế là hai phần riêng biệt của gói cải cách. Hội đồng cũng đề xuất mở rộng phạm vi hoàn thuế để bao gồm tín dụng tích lũy từ dịch vụ đầu vào đối với doanh nghiệp chịu ảnh hưởng của cơ cấu thuế suất đầu vào cao hơn đầu ra, với ngày 1/11/2026 là mốc khởi đầu dự kiến cho khoản tín dụng đủ điều kiện. Việc mở rộng này cần những thay đổi pháp lý và điều kiện liên quan.

Ngoại lệ cụ thể cho các khoản hoàn thuế xuất khẩu nhỏ

Khoản 54(14) nhìn chung không cho phép hoàn thuế GST dưới 1.000 rupee. Sửa đổi có hiệu lực từ tháng 11 tạo ngoại lệ đối với hàng hóa được xuất khẩu khỏi Ấn Độ sau khi đã nộp thuế.

Vì vậy, nhà xuất khẩu đủ điều kiện có khoản hoàn thuế 750 rupee có thể yêu cầu nhận khoản tiền đó, tùy theo thủ tục áp dụng. Điều này có thể đặc biệt hữu ích với các doanh nghiệp nhỏ gửi hàng qua bưu điện hoặc dịch vụ chuyển phát nhanh, do mỗi giao dịch có thể phát sinh khoản hoàn thuế khiêm tốn.

Mức tối thiểu 1.000 rupee vẫn áp dụng cho các nhóm hoàn thuế khác mà luật tiếp tục quy định. Ngoại lệ mới chỉ áp dụng cụ thể cho hàng hóa xuất khẩu có nộp thuế.

Thời gian hoàn thuế sẽ được rút ngắn bao nhiêu?

Khoản 54 quy định khuôn khổ xử lý yêu cầu hoàn thuế trong vòng 60 ngày kể từ khi nhận được hồ sơ đầy đủ. Thời hạn xác nhận đã nhận hồ sơ hiện hành là 15 ngày. Văn bản xác nhận cho biết hồ sơ có thể được tiếp tục xử lý; thông báo thiếu sót nêu rõ những điểm người nộp thuế cần bổ sung hoặc chỉnh sửa.

Gói cải cách hướng tới rút ngắn thời hạn xác nhận hồ sơ hoặc thông báo thiếu sót từ 15 ngày xuống còn 10 ngày. Tài liệu hỏi đáp của chính phủ nêu thời hạn 10 ngày, trong khi các thông tin về triển khai cũng đề cập khuôn khổ 15 ngày hiện hành. Ngày bắt đầu áp dụng chính xác cho từng bước xử lý nhanh hơn vẫn chưa được xác định.

Hội đồng cũng đề xuất ban hành lệnh giải ngân 90% các khoản yêu cầu đủ điều kiện trong vòng ba ngày làm việc kể từ khi xác nhận hồ sơ, thay vì bảy ngày như trước. Cơ chế tự động phê duyệt tạm thời sẽ áp dụng cho một số yêu cầu cụ thể liên quan đến giao dịch chịu thuế suất 0% và cơ cấu thuế suất đầu vào cao hơn đầu ra, sau khi xác định và đánh giá rủi ro.

Các khoản hoàn số dư thừa trong sổ tiền mặt điện tử dự kiến được tự động phê duyệt mà không cần cán bộ thuế can thiệp. Sổ này ghi nhận tiền đã nộp để thanh toán thuế, khác với sổ tín dụng ghi nhận khoản thuế đủ điều kiện đã trả khi mua hàng.

Phân tích cải cách GST của Trilegal mô tả hai giai đoạn tự động hóa được đề xuất: trước tiên là xử lý số dư tiền mặt và yêu cầu hoàn thuế tạm thời nhanh hơn; sau đó là tự động phê duyệt cuối cùng sau khi hệ thống kiểm tra. Với các yêu cầu hoàn thuế xuất khẩu đủ điều kiện, khoản nợ còn tồn đọng có thể được khấu trừ trước khi giải ngân phần còn lại.

Thanh toán sớm hơn có ý nghĩa gì với doanh nghiệp nhỏ

Liên đoàn Doanh nghiệp siêu nhỏ, nhỏ và vừa Ấn Độ cho biết việc chậm hoàn thuế GST có thể buộc các doanh nghiệp vốn có lãi phải vay tiền để chi trả các khoản thường nhật. Nhà xuất khẩu có thể đã phải thanh toán tiền nguyên liệu và sản xuất trong khi chờ khách hàng nước ngoài trả tiền.

Liên đoàn minh họa chi phí vốn bằng khoản hoàn thuế 10 lakh rupee. Nhận được số tiền này sớm hơn 60 ngày có thể giúp tiết kiệm khoảng 19.700 rupee tiền lãi, nếu lãi suất vay hằng năm là 12%.

Được thanh toán sớm hơn cũng có thể giúp doanh nghiệp có vốn cho chu kỳ sản xuất tiếp theo hoặc nhận thêm đơn hàng. Lợi ích thực tế phụ thuộc vào hiệu quả xử lý hồ sơ, cách thức đánh giá rủi ro và thời điểm doanh nghiệp nhận được khoản tiền đã duyệt.

Một thông cáo của chính phủ cho biết năm tài chính 2024-25 có 173.350 doanh nghiệp siêu nhỏ, nhỏ và vừa tham gia xuất khẩu. Chưa có số liệu xác định số doanh nghiệp siêu nhỏ, nhỏ và vừa thực sự yêu cầu hoàn thuế GST. Các doanh nghiệp xin hoàn thuế do cơ cấu thuế suất đầu vào cao hơn đầu ra cũng là một nhóm riêng, ngoài số doanh nghiệp xuất khẩu.

Cáo buộc gian lận phải nêu rõ bằng chứng

Hội đồng Thuế gián thu và Hải quan Trung ương cũng chỉ thị các cán bộ địa phương phải xác lập ý định trốn thuế trước khi áp dụng Khoản 74(1) hoặc 74A(5)(ii) của Đạo luật CGST để đưa ra yêu cầu truy thu liên quan đến gian lận, cố ý khai sai hoặc che giấu sự thật.

CBIC, cơ quan trung ương phụ trách quản lý thuế gián thu, cho biết cuộc điều tra phải thu thập được bằng chứng xác thực về hành vi bị cáo buộc. Thông tư yêu cầu đưa bằng chứng đó vào thông báo yêu cầu giải trình, văn bản nêu cơ sở đề xuất truy thu và yêu cầu người nộp thuế phản hồi.

"Theo đó, các quy định này chỉ có thể được viện dẫn khi kết quả điều tra cho thấy có bằng chứng xác thực về hành vi như vậy; bằng chứng cũng phải được nêu rõ trong SCN (thông báo yêu cầu giải trình)" CBIC cho biết.

Các cán bộ tiến hành rà soát kiểm tra hồ sơ để xác định những điểm sai lệch. Theo thông tư, việc viện dẫn các quy định về gian lận đòi hỏi phải có bằng chứng cụ thể về hành vi cố ý nhằm trốn hoặc giảm nghĩa vụ thuế.

Hành vi che giấu bao gồm không cung cấp thông tin phải kê khai trong tờ khai hoặc tài liệu khác, hoặc không cung cấp thông tin mà cơ quan chức năng đã yêu cầu cụ thể. CBIC cho biết việc không cung cấp thông tin phải là hành vi cố ý thì mới áp dụng được các quy định về gian lận.

Mức rủi ro tài chính là đáng kể. Tùy thời điểm nộp thuế so với thời điểm nhận thông báo, các quy định được viện dẫn áp dụng mức phạt từ 15% đến 100% số thuế. Thông tư dẫn các phán quyết của Tòa án Tối cao và tòa án cấp cao, theo đó thông báo phải nêu rõ căn cứ cáo buộc gian lận hoặc cố ý che giấu.

Thay đổi về bắt giữ và truy tố cần được luật hóa

Hội đồng đề xuất bãi bỏ Điều 69 của Đạo luật CGST, điều khoản cho phép ủy viên phê chuẩn lệnh bắt giữ. Thay đổi này thuộc chương trình lập pháp rộng hơn, dự kiến triển khai từ ngày 1/4/2027.

Ngưỡng truy tố dự kiến tăng từ 1 crore rupee lên 5 crore rupee, tức tăng gấp năm lần. Trilegal lưu ý Chỉ thị số 04/2022-23 của CBIC, ban hành ngày 1/9/2022, đã áp dụng ngưỡng 5 crore rupee theo hướng dẫn hành chính trong một số trường hợp cụ thể, với các ngoại lệ gồm một số đối tượng tái phạm và trường hợp bắt giữ. Sửa đổi được đề xuất sẽ đưa ngưỡng này vào luật.

Các đề xuất khác sẽ thu hẹp phạm vi hành vi phạm tội theo Điều 132, bỏ mức án tù tối thiểu bắt buộc và cho phép tòa án áp dụng án tù, phạt tiền hoặc cả hai. Với số tiền từ 5 crore đến 10 crore rupee, mức án tù tối đa được đề xuất giảm từ năm năm xuống hai năm. Mức tối đa đối với số tiền trên 10 crore rupee vẫn là năm năm.

Giới chức cho biết thay đổi về quy định bắt giữ sẽ chỉ áp dụng cho các trường hợp phát sinh sau khi luật có hiệu lực, không ảnh hưởng đến những vụ bắt giữ trước đó. Hướng dẫn tạm thời vẫn đang được xem xét và chưa có quyết định cuối cùng. Điều tra, khám xét, truy thu thuế và truy tố vẫn sẽ được thực hiện theo khuôn khổ pháp luật hiện hành.

Đề xuất giảm số thông báo và mức phạt

Mức tối thiểu 10.000 rupee được đề xuất sẽ giới hạn việc ban hành thông báo yêu cầu giải trình đối với các khoản nhỏ. Theo khuyến nghị của hội đồng, ngưỡng này được tính dựa trên tổng số thuế liên quan giữa thuế GST trung ương, thuế GST cấp bang hoặc vùng lãnh thổ liên bang, thuế GST tích hợp và thuế phụ thu.

Đề xuất cũng cho phép giải quyết các thông báo và đơn kháng cáo đang chờ xử lý có số tiền dưới ngưỡng đó như thể mức ngưỡng đã được áp dụng tại thời điểm ban hành. Tác động đối với các vụ việc hiện có sẽ tùy thuộc vào nội dung luật được thông qua.

Đối với các vụ việc không có yếu tố gian lận, hội đồng đề xuất giảm tiền phạt xuống 5% nếu thuế và tiền lãi được thanh toán trong thời hạn quy định sau lệnh phân xử. Thời hạn sẽ là 30 ngày theo Điều 73 và 60 ngày theo Điều 74A. Mức phạt tối thiểu 10.000 rupee trong các trường hợp này sẽ được bãi bỏ.

Mức phạt tối đa chung theo Điều 125, áp dụng khi không có quy định mức phạt cụ thể, sẽ giảm từ 25.000 rupee xuống 10.000 rupee. Các đơn kháng cáo chỉ liên quan đến tiền phạt sẽ có mức tiền đặt cọc trước tối đa được đề xuất là 40 crore rupee, chia đều giữa thuế GST trung ương và thuế GST cấp bang hoặc vùng lãnh thổ liên bang.

Một khuyến nghị khác sẽ xác nhận hiệu lực của các thông báo bao trùm nhiều năm tài chính. Vấn đề này đang được tranh tụng, trong đó có vụ Rolmat LLP kiện Chính phủ Ấn Độ, Đơn kiến nghị bằng văn bản số 16848/2025. Trong phán quyết ngày 17/4/2026, Tòa án Cấp cao Bombay chuyển vấn đề lên hội đồng xét xử lớn hơn; theo phân tích của Trilegal, hội đồng này vẫn chưa được thành lập.

Quy định đăng ký và chiết khấu nhằm giảm vướng mắc thường nhật

Người bán nhỏ sử dụng nền tảng trực tuyến sẽ có lựa chọn được đề xuất là khai báo kho hàng của nền tảng làm địa điểm kinh doanh chính tại các bang nơi họ không có cơ sở thực tế riêng.

Cơ chế này dành cho người bán có mức chuyển giao tín dụng thuế đầu vào tối đa 2,5 lakh rupee mỗi tháng. Tại một bang, doanh nghiệp sẽ phải có hiện diện thực tế và trải qua xác minh trực tiếp cùng xác thực Aadhaar. Việc đăng ký ở các bang khác cần có sự đồng ý của nền tảng, theo các điều kiện đã nêu.

Giới chức ước tính khoảng 950.000 người bán nhỏ có thể tiếp cận thị trường toàn quốc nhờ biện pháp này. Người bán có thể lưu trữ hàng hóa gần khách hàng hơn mà không cần lập văn phòng riêng tại từng bang nơi nền tảng lưu kho.

Biểu mẫu đăng ký GST REG-01 cũng dự kiến đưa ra lựa chọn về giấy tờ rõ ràng hơn, đi kèm yêu cầu cung cấp thông tin theo quy định và công cụ điều hướng trên cổng thông tin. Hội đồng đề xuất hoàn tất đăng ký trong ba ngày làm việc đối với một số hồ sơ đủ điều kiện và tự động phê duyệt nhiều thay đổi thông thường về thông tin đăng ký.

Gói cải cách tháng 11 cũng đề cập đến khoản chiết khấu cấp sau khi bán hàng và hóa đơn điều chỉnh liên quan. Hóa đơn điều chỉnh ghi nhận việc giảm số tiền trên hóa đơn đã phát hành trước đó. Quy định rõ ràng hơn nhằm giúp nhà phân phối và nhà bán lẻ đối chiếu chiết khấu, hóa đơn và hồ sơ thuế.

Cải cách tín dụng thuế và xuất khẩu kéo dài đến năm 2027

Hội đồng đề xuất bãi bỏ các hạn chế đối với tín dụng thuế đầu vào cho bảo hiểm sức khỏe và nhân thọ của nhân viên, dịch vụ ăn uống ngoài trời, tháp viễn thông, đường ống bên ngoài khuôn viên nhà máy và hàng mẫu miễn phí. Một số hàng tồn kho hết hạn mà luật yêu cầu doanh nghiệp tiêu hủy hoặc ghi giảm giá trị cũng sẽ được áp dụng ưu đãi, tùy theo các điều kiện cuối cùng.

Theo khuôn khổ được đề xuất, tín dụng tích lũy đủ điều kiện từ tài sản vốn sẽ được hoàn nếu khoản tín dụng phát sinh vào hoặc sau ngày 1/4/2027. Việc hoàn thuế sẽ được chia đều trong 60 tháng. Gói cải cách cũng đề xuất bãi bỏ giới hạn quy định doanh thu xuất khẩu dùng trong một số phép tính hoàn thuế không được vượt quá 1,5 lần giá trị nguồn cung tương đương trong nước.

Dịch vụ trung gian cũng là một trọng tâm. Giai đoạn đầu mô tả việc chuyển địa điểm cung ứng từ nơi đặt cơ sở của bên trung gian sang nơi của bên nhận dịch vụ. Quy định này xác định địa điểm được xem là nơi cung ứng dịch vụ theo mục đích GST và có thể ảnh hưởng đến việc dịch vụ cung cấp cho khách hàng ở nước ngoài có được xem là xuất khẩu hay không.

Các khuyến nghị riêng sẽ mở rộng việc xác định hoạt động xuất khẩu đối với dịch vụ cung cấp cho hoặc thông qua chi nhánh ở nước ngoài, đồng thời thay đổi địa điểm cung ứng đối với một số dịch vụ thực hiện trên hàng hóa do bên nhận cung cấp và hiện diện thực tế. Việc xác định là xuất khẩu vẫn phụ thuộc các điều kiện áp dụng khác.

Các thay đổi đối với tờ khai dự kiến từ tháng 4/2027 bao gồm cơ chế thay thế để xử lý chênh lệch giữa kê khai doanh số, tờ khai nộp thuế và hồ sơ tín dụng mua hàng. Những đề xuất khác nhằm thống nhất thời hạn điều chỉnh và cho doanh nghiệp cơ hội trình bày trước khi tín dụng thuế bị chặn.

Về nguyên tắc, hội đồng đã phê duyệt tờ khai thường niên tự nguyện cho các doanh nghiệp đủ điều kiện có doanh thu tối đa 5 crore rupee và chỉ bán cho người tiêu dùng, kèm thanh toán thuế theo quý. Khuôn khổ chi tiết sẽ được đưa ra tại một cuộc họp hội đồng sau đó. Các cải cách vận tải được đề xuất sẽ giới hạn việc chặn phương tiện ở những trường hợp có thông tin tình báo cụ thể và yêu cầu cấp quản lý phê duyệt; từ năm tài chính 2027-28, dự kiến triển khai hoạt động quản lý không cần cán bộ tiếp xúc trực tiếp.

Lịch triển khai

Doanh nghiệp sẽ trải qua một loạt quyết định của hội đồng, thông báo, thay đổi hệ thống và sửa đổi luật. Các mốc chính gồm:

• Ngày 8/10/2026: Cuộc họp lần thứ 57 của Hội đồng GST đề xuất cải cách về hoàn thuế, đăng ký, tín dụng thuế, thực thi và tờ khai.
• Ngày 26/10/2026: Thông báo số 03/2026-Central Tax quy định thời điểm Điều 155 của Đạo luật Tài chính năm 2026 có hiệu lực.
• Ngày 1/11/2026: Các sửa đổi được nêu về hoàn thuế bắt đầu có hiệu lực, cùng với việc triển khai hành chính theo từng giai đoạn.
• Ngày 1/4/2027: Mốc dự kiến cho các thay đổi pháp lý rộng hơn và thời điểm bắt đầu đề xuất áp dụng với tín dụng thuế tài sản vốn đủ điều kiện trong khuôn khổ mở rộng hoàn thuế.
• Năm tài chính 2027-28: Dự kiến triển khai hoạt động quản lý không cần cán bộ tiếp xúc trực tiếp.

Thay đổi trước mắt tập trung vào khả năng tiếp cận khoản hoàn thuế và đơn giản hóa thủ tục. Những thay đổi rộng hơn phụ thuộc vào Quốc hội, cơ quan lập pháp các bang và công nghệ cần thiết để đưa quy định mới vào thực tiễn hằng ngày.

Điểm chính

• Doanh nghiệp đủ điều kiện chịu ảnh hưởng của cơ cấu thuế suất đầu vào cao hơn đầu ra được tiếp cận khoản hoàn thuế tạm thời tối đa 90%, tùy thuộc các điều kiện và đánh giá rủi ro.
• Ngoại lệ đối với mức hoàn thuế tối thiểu 1.000 rupee áp dụng cho hàng hóa xuất khẩu có nộp thuế.
• Tự động hóa hoàn thuế đang được triển khai theo từng giai đoạn cho các hồ sơ mới.
• CBIC yêu cầu phải có bằng chứng về ý định trốn thuế trước khi cán bộ viện dẫn một số quy định về gian lận.
• Thay đổi quyền bắt giữ, ngưỡng truy tố và mức phạt cần được luật hóa, với mốc dự kiến là ngày 1/4/2027.
• Các đề xuất về đăng ký, tín dụng thuế và xuất khẩu có thể giúp giảm chi phí; điều kiện hưởng ưu đãi sẽ do quy định cuối cùng xác định.