Hàn Quốc triển khai hồ sơ thuế tối thiểu toàn cầu tiên phong, mở ra kỷ nguyên mới về thuế doanh nghiệp

Kỷ nguyên mới của thuế đa quốc gia bắt đầu

Cơ quan Thuế Quốc gia Hàn Quốc (NTS) sẽ mở cửa vào tháng tới để tiếp nhận đợt hồ sơ đầu tiên theo chế độ thuế doanh nghiệp tối thiểu toàn cầu mang tính bước ngoặt, đánh dấu thay đổi lịch sử trong cách thế giới đánh thuế các tập đoàn đa quốc gia. Từ ngày 1 tháng 5, hơn 2.500 tập đoàn đa quốc gia hoạt động tại Hàn Quốc, bao gồm hơn 10.000 pháp nhân riêng lẻ, phải bắt đầu nộp bộ hồ sơ phức tạp nhằm bảo đảm họ chịu mức thuế ít nhất 15% trên thu nhập toàn cầu.

Thời hạn nộp hồ sơ kéo dài đến ngày 30 tháng 6 năm 2026, là hạn tuân thủ đầu tiên cho năm tài chính 2024 theo các quy định Hàn Quốc ban hành vào tháng 12 năm 2022. Các công ty thuộc diện áp dụng, bao gồm hầu như toàn bộ các tập đoàn lớn trong nước cũng như những tập đoàn nước ngoài khổng lồ như Google và Apple, phải đối mặt với thực tế mới, trong đó các cơ chế tránh thuế và chiến lược chuyển lợi nhuận bị tháo gỡ một cách có hệ thống. Chế độ này áp dụng bất kể công ty mẹ tối cao đặt trụ sở tại Seoul, Thung lũng Silicon hay bất kỳ khu vực tài phán nào khác.

Sáng kiến này phù hợp với Trụ cột Hai trong khuôn khổ Chống xói mòn cơ sở thuế và chuyển lợi nhuận 2.0 của Tổ chức Hợp tác và Phát triển Kinh tế (OECD), được 143 quốc gia thông qua nhằm hạn chế cạnh tranh thuế gây tổn hại. Theo cơ chế này, nếu một công ty con tại khu vực tài phán có thuế suất thấp chịu thuế suất thực tế dưới 15%, phần thuế thiếu hụt phải được thu bổ sung tại nơi công ty con đó đặt trụ sở hoặc tại quốc gia của công ty mẹ. Hàn Quốc là khu vực tài phán đầu tiên đưa đầy đủ các quy định này vào thực thi, đưa Seoul lên vị trí tiên phong trong phong trào toàn cầu đang vẽ lại ranh giới của thuế doanh nghiệp.

Quy mô của nhiệm vụ này rất lớn. NTS đã gửi hướng dẫn nộp hồ sơ tới 10.188 pháp nhân trong nước thuộc 2.547 tập đoàn đa quốc gia riêng biệt. Các pháp nhân này phải hoàn thành Tờ khai thông tin GloBE lần đầu và nộp mọi khoản thuế bổ sung phải trả trong thời hạn quy định. Cơ quan nhà nước, tổ chức quốc tế, tổ chức phi lợi nhuận và quỹ hưu trí được miễn các yêu cầu này, nhưng hầu như mọi cơ cấu doanh nghiệp lớn khác đều thuộc diện áp dụng.

Tìm hiểu cơ chế thuế tối thiểu toàn cầu

Thuế tối thiểu toàn cầu vận hành thông qua hai cơ chế liên kết với nhau, gọi là Quy tắc đưa thu nhập vào chịu thuế (IIR) và Quy tắc lợi nhuận chịu thuế thấp (UTPR). Các quy định kỹ thuật này là nền tảng của bộ quy tắc mà giới chuyên môn về thuế gọi là Quy tắc GloBE, viết tắt của Chống xói mòn cơ sở thuế toàn cầu. Với người theo dõi hoạt động kinh doanh thông thường, các quy tắc này thiết lập một mức sàn mà dưới đó thuế suất thực tế không thể giảm nếu không phát sinh nghĩa vụ nộp thêm thuế.

Theo IIR, công ty mẹ tối cao ở Hàn Quốc phải nộp thuế bổ sung đối với lợi nhuận do các công ty con tạo ra tại những khu vực tài phán có thuế suất thực tế dưới 15%. Nếu công ty mẹ không thuộc diện áp dụng IIR tại quốc gia sở tại, trách nhiệm sẽ chuyển sang các công ty mẹ trung gian hoặc công ty mẹ sở hữu một phần trong chuỗi doanh nghiệp. UTPR đóng vai trò là cơ chế dự phòng, cho phép các quốc gia nơi tập đoàn đa quốc gia hoạt động thu khoản thuế bổ sung nếu khu vực tài phán của công ty mẹ không thực thi IIR.

Hãy xem xét một ví dụ cụ thể: Một tập đoàn Hàn Quốc có công ty con tại Quốc gia A, nơi công ty không phải nộp thuế đối với khoản thu nhập 10 tỷ won, và một chi nhánh tại Quốc gia B nộp 1 tỷ won tiền thuế (5%) trên khoản thu nhập 20 tỷ won. Theo quy định mới, công ty phải nộp tổng cộng 3,5 tỷ won tiền thuế bổ sung cho NTS Hàn Quốc, gồm 1,5 tỷ won đối với Quốc gia A (15% của 10 tỷ) và 2 tỷ won đối với Quốc gia B (phần thuế bổ sung 10% trên khoản thu nhập 20 tỷ won).

Phạm vi yêu cầu nộp hồ sơ của Hàn Quốc

NTS đã xác định khoảng 2.547 tập đoàn đa quốc gia với 10.188 pháp nhân thành viên tại Hàn Quốc thuộc phạm vi áp dụng các yêu cầu này. Tiêu chí đưa vào diện áp dụng dựa trên doanh thu hợp nhất: các tập đoàn phải ghi nhận doanh thu hằng năm ít nhất 750 triệu euro (khoảng 1,1 đến 1,3 nghìn tỷ won Hàn Quốc) trong ít nhất hai trong bốn năm tài chính liền trước. Đối với hồ sơ năm tài chính 2024 hiện đang được triển khai, cơ quan chức năng đã xem xét số liệu doanh thu từ năm 2020 đến năm 2023.

Điều quan trọng là nghĩa vụ nộp hồ sơ tại Hàn Quốc không phụ thuộc vào nơi công ty mẹ tối cao đặt trụ sở chính. Ngay cả khi công ty mẹ đặt tại một khu vực tài phán chưa triển khai quy định thuế tối thiểu toàn cầu, các công ty con ở Hàn Quốc vẫn phải nộp hồ sơ cho NTS. Ngược lại, cơ quan nhà nước, tổ chức quốc tế, tổ chức phi lợi nhuận và quỹ hưu trí được miễn hoàn toàn các quy định này.

Các công ty có vốn đầu tư nước ngoài sẽ chịu sự giám sát đặc biệt trong kỳ nộp hồ sơ đầu tiên này. NTS đã phân phát tài liệu hướng dẫn chi tiết bằng tiếng Anh và tiếng Hàn, trong đó có Hướng dẫn nộp hồ sơ thuế tối thiểu toàn cầu năm 2024, để hỗ trợ các pháp nhân xử lý những phép tính phức tạp theo từng khu vực tài phán. Một buổi phổ biến thông tin dành cho doanh nghiệp và đại lý thuế dự kiến diễn ra ngày 8 tháng 5, tập trung vào những vấn đề cơ bản về thủ tục và các vướng mắc thực tế.

Sửa đổi kỹ thuật và cơ chế an toàn cho năm 2025

Các điều chỉnh lập pháp gần đây đã bổ sung những tầng phức tạp và biện pháp giảm nhẹ cho khuôn khổ này. Luật số 20612, ban hành ngày 31 tháng 12 năm 2024, đưa ra một số sửa đổi có hiệu lực đối với các năm tài chính bắt đầu từ ngày 1 tháng 1 năm 2025 trở đi, ảnh hưởng đến cách doanh nghiệp tính nghĩa vụ của mình.

Trong số những thay đổi đáng kể, Điều 67(4) đưa ra cách xử lý đặc biệt đối với khoản lỗ. Thay vì tính tổng các điều chỉnh thuế hoãn lại, các pháp nhân thành viên giờ đây có thể áp dụng 15% khoản lỗ GloBE làm tài sản thuế hoãn lại trên cơ sở từng khu vực tài phán. Một khi đã lựa chọn cách tính này trong năm tài chính đầu tiên, lựa chọn đó sẽ tự động tiếp tục trong các năm sau. Ngoài ra, Điều 80 quy định Cơ chế an toàn chuyển tiếp UTPR, theo đó số thuế bổ sung theo UTPR được xem là bằng không nếu khu vực tài phán của công ty mẹ tối cao duy trì thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp ít nhất 20%. Cơ chế an toàn này áp dụng riêng cho các năm tài chính bắt đầu vào hoặc trước ngày 31 tháng 12 năm 2025 và kết thúc trước ngày 31 tháng 12 năm 2026.

Các sửa đổi cũng làm rõ phương thức phân bổ thuế bổ sung theo UTPR và gia hạn thời hạn nộp hồ sơ. Điều 83 hiện quy định rằng nếu ngày nộp Tờ khai thông tin GloBE theo thông lệ rơi trước ngày 30 tháng 6 năm 2026, thời hạn sẽ tự động được gia hạn đến ngày đó. Những quy định này phản ánh hướng dẫn hành chính liên tục được OECD cập nhật, trong đó có các cập nhật tháng 12 năm 2023 mà Hàn Quốc đã đưa vào luật trong nước một cách có hệ thống.

Thách thức quản lý dữ liệu

Đằng sau cấu trúc lập pháp là một thách thức vận hành lớn. Các bộ phận thuế giờ đây phải thu thập, phân tích và báo cáo dữ liệu ở mức độ chi tiết chưa từng có trên nhiều khu vực tài phán và chuẩn mực kế toán. Tờ khai thông tin GloBE yêu cầu dữ liệu về cơ cấu tổ chức, thù lao bằng cổ phiếu, chi phí hưu trí và nhiều lựa chọn khác áp dụng trên toàn tập đoàn đa quốc gia.

Vấn đề càng phức tạp do doanh nghiệp phải đối chiếu khác biệt giữa chuẩn mực kế toán tài chính (dùng để xác định thu nhập GloBE) và kế toán thuế (dùng để xác định các khoản thuế thuộc diện điều chỉnh). Với các tập đoàn đa quốc gia của Mỹ, việc này đòi hỏi phối hợp tính toán với các hệ thống tín thuế nước ngoài hiện có, thu nhập theo Tiểu phần F và chế độ Thu nhập toàn cầu từ tài sản vô hình chịu thuế thấp (GILTI). Dữ liệu phải nhất quán, đầy đủ và sẵn có trong thời gian gấp rút, phù hợp với chu kỳ dự phòng thuế hằng quý.

Các chuyên gia thuế ngày càng nhấn mạnh nhu cầu xây dựng kiến trúc dữ liệu với một nguồn thông tin chuẩn duy nhất, tập trung dữ liệu từ nhiều hệ thống ERP, bảng tính và thư điện tử rời rạc. Nếu thiếu quy trình tự động và các công cụ tính toán chuyên biệt, gánh nặng tuân thủ có nguy cơ vượt quá khả năng xử lý của ngay cả những bộ phận thuế chuyên nghiệp nhất.

Bối cảnh toàn cầu và ngoại lệ của Mỹ

Việc Hàn Quốc triển khai nghiêm ngặt trái ngược với những diễn biến gần đây ảnh hưởng đến các tập đoàn đa quốc gia Mỹ. Tại hội nghị thượng đỉnh G7 tháng 6 năm 2025 ở Banff, Canada, các bộ trưởng tài chính đã đạt thỏa hiệp trên thực tế miễn cho các tập đoàn đa quốc gia có trụ sở tại Mỹ khỏi việc các quốc gia khác thực thi Trụ cột Hai. Thỏa thuận này, trong đó Bộ trưởng Tài chính Scott Bessent tham gia đàm phán, được đưa ra như một phần của thỏa thuận nhằm loại bỏ các đề xuất về thuế trả đũa khỏi luật pháp Mỹ, vốn sẽ trừng phạt các công ty nước ngoài hoạt động tại Mỹ.

Việc miễn trừ này đồng nghĩa với chuyện các tập đoàn đa quốc gia Hàn Quốc và châu Âu phải tuân thủ đầy đủ, trong khi các đối thủ Mỹ có thể tránh mức tối thiểu 15% nhờ khoản loại trừ thu nhập dựa trên hoạt động thực chất và các lỗ hổng khác. Sự khác biệt này tạo ra một hệ thống hai tầng, trong đó nghĩa vụ tuân thủ thay đổi đáng kể tùy theo nơi đặt trụ sở chính của doanh nghiệp. Trong khi đó, nước láng giềng Việt Nam cũng đã triển khai Nghị định 236 của riêng mình, có hiệu lực hồi tố từ năm tài chính 2024, tạo nên một bức tranh triển khai khác biệt đôi chút giữa các nước châu Á.

Chấm dứt lợi thế của các thiên đường thuế

Thuế tối thiểu toàn cầu làm thay đổi căn bản bài toán của các khu vực tài phán có mức thuế thấp truyền thống. Quần đảo Cayman, Bermuda và những thiên đường thuế tương tự từng áp dụng thuế suất thực tế gần bằng không nay có nguy cơ mất vai trò nếu không cải cách. Theo dữ liệu của OECD, các quốc gia là trung tâm đầu tư trước đây đưa ra thuế suất thực tế thấp tới 1,6%, trong khi thu hút đầu tư trực tiếp nước ngoài vượt 150% GDP.

Để ứng phó, những nơi từng là thiên đường thuế đang tăng thuế suất. Ireland đã nâng thuế suất thuế doanh nghiệp lên 15%, còn Bermuda đã áp dụng thuế doanh nghiệp. Singapore và các trung tâm tài chính khác cũng đang làm theo. Kỷ nguyên các tập đoàn đa quốc gia có thể hợp pháp tránh hàng tỷ đô la tiền thuế bằng cách chuyển tài sản vô hình sang các công ty vỏ bọc ở Caribe đang dần khép lại. Như nhà báo Anh Nicholas Shaxson nhận xét trong cuốn sách Treasure Islands, trước đây các khu vực tài phán này giúp doanh nghiệp lách luật của những quốc gia khác; giờ đây, hoạt động lách luật đang bị siết chặt trên phạm vi toàn cầu.

Hỗ trợ tuân thủ và thực thi

NTS cam kết hỗ trợ rộng rãi để bảo đảm việc triển khai diễn ra suôn sẻ. Trong thông cáo báo chí chính thức, cơ quan này nhấn mạnh cam kết hỗ trợ người nộp thuế trong giai đoạn chuyển đổi.

Hệ thống thuế tối thiểu toàn cầu, đánh dấu sự khởi đầu của một trật tự thuế quốc tế mới, sẽ được hỗ trợ để triển khai suôn sẻ; chúng tôi sẽ tích cực hỗ trợ doanh nghiệp tuân thủ.

Hỗ trợ này bao gồm hỗ trợ trước khi nộp hồ sơ trong tháng 3 và tháng 4, danh sách kiểm tra chi tiết và tài liệu phù hợp với từng nhóm người nộp thuế. Mức phạt do không tuân thủ có thể lên tới 100 triệu won Hàn Quốc đối với trường hợp khai báo sai hoặc không nộp Tờ khai thông tin GloBE. Tuy nhiên, trong giai đoạn chuyển tiếp, NTS cho biết sẽ linh hoạt và có thể miễn tiền phạt nếu doanh nghiệp công khai đầy đủ phương pháp tính toán. Khoản phạt do nộp chậm áp dụng đối với phần thuế bổ sung còn thiếu, nhưng được giảm 50% trong giai đoạn triển khai ban đầu.

Điểm chính

• Hàn Quốc mở kỳ nộp hồ sơ thuế tối thiểu toàn cầu đầu tiên vào ngày 1 tháng 5 năm 2026; hạn chót nộp tờ khai năm tài chính 2024 là ngày 30 tháng 6 năm 2026.
• Chế độ này áp dụng cho 2.547 tập đoàn đa quốc gia với hơn 10.000 pháp nhân hoạt động tại Hàn Quốc, bao gồm các tập đoàn lớn trong nước và công ty con nước ngoài.
• Các công ty có doanh thu hợp nhất vượt 750 triệu euro trong hai năm bất kỳ của bốn năm qua phải bảo đảm chịu thuế suất thực tế tối thiểu 15% trên toàn cầu.
• Hệ thống sử dụng Quy tắc đưa thu nhập vào chịu thuế và Quy tắc lợi nhuận chịu thuế thấp để thu thuế bổ sung đối với lợi nhuận ghi nhận tại các khu vực tài phán có thuế thấp.
• Các sửa đổi năm 2025 đưa ra cách xử lý đặc biệt đối với khoản lỗ, cơ chế an toàn chuyển tiếp và gia hạn thời hạn nộp hồ sơ đến ngày 30 tháng 6 năm 2026.
• Trong khi Hàn Quốc duy trì các tiêu chuẩn tuân thủ nghiêm ngặt, các tập đoàn đa quốc gia có trụ sở tại Mỹ hiện được miễn thực thi Trụ cột Hai theo các thỏa thuận G7 gần đây.
• Các thiên đường thuế truyền thống đang mất dần lợi thế cạnh tranh khi mức sàn 15% trở thành chuẩn mực toàn cầu.